百年全球税制改革进一步发展。自经济合作与发展组织宣布全球最低公司税率15%计划通过以来，欧盟最近发布了最低实质性法案和预提税框架法案。欧盟的举动纯粹是为了打击跨国避税。
长期以来，跨国公司进入欧盟市场，通常是在爱尔兰、卢森堡、荷兰等低税收国家设立空壳控股公司，然后在投资目的国设立控股公司。这不仅可以享受欧盟为促进投资和流动自由化而设立的成员国之间的股息、利息和特许权免征预提税的优惠待遇，还可以使控股壳公司在低税地不征税、不征税的情况下，在再次向欧盟以外的第三国支付这些收入时，还可以享受免税或少征税的税收协议优惠待遇，形成优惠享受的一举两得。然而，欧盟已经成为国际避税的大本营，这个人口超过7亿的大市场每年损失3000亿欧元。
针对避税壳公司
欧盟长期以来一直在努力跨国避税。为了有效遏制这种情况，欧盟委员会（以下简称“欧盟委员会”）于2021年5月发布了《21世纪企业税务通信文件》，提出了消除空壳公司滥用避税的倡议。
同年12月22日，欧委会就防止空壳公司滥用避税规则发出指示。该提案旨在引入欧盟的“实质性测试”（包括纳税人的报告义务），以帮助成员国识别从事经济活动但不符合最低实质性要求的企业（空壳公司），并在欧盟委员会看来被滥用以获得税收优惠。此外，欧洲委员会提出，企业应对被视为空壳公司的企业给予相应的税收处理后果。该指令草案还提出通过修改税务行政合作指令（2011/16/EU指令或DAC）自动交换信息，任何欧盟成员国都可以向另一个成员国提出税务审计请求。
该提案与其他欧盟提案（包括最低税收规则）一致且相关，但在目标和范围上与第二支柱指令草案存在一些关键差异。第二支柱指令本质上致力于确定大型跨国企业的最低税收水平，旨在解决使用低实质实体直接避税的问题。简而言之，该提案确定了最低实质性水平，并没有规定与最低税收水平相关的措施。
为了达成最终共识，提案将进入成员国协商阶段。在欧盟，税收法规通常需要27个成员国的一致同意才能通过。根据欧委会的建议，各成员国应在2023年6月30日前将该指令转化为本国法律，并自2024年1月1日起实施该指令。今年1月底，欧盟议会提出了预提税框架法案，预计2023年生效。它应该是最低实质性法案的完美结合，从不同的角度攻击避税问题。
欧洲委员会在提案中提出了七步法，所有属于成员国企业所得税和居民企业的实体都应遵守。七步法从申报门槛、申报内容、税务局判断、企业自我辩护、额外豁免、税收后果和信息交换等方面逐步判断是否为空壳公司，并提出了相应的处置方法。
业内人士指出，该法案最大的专业亮点是可量化和可操作性。如果负收入超过75%，则申报，如果全职员工达到5人，则免除。在没有实质性、没有账户、没有董事决策权的情况下，其中一项构成壳牌公司。这与欧盟过去推广的税收协议优惠判断主观性强、过于笼统的主要目的原则相比，风格发生了很大变化。
它对全球有很大的影响
该提案首次从税收角度统一了欧盟的最低实质性标准，其影响将非常巨大和深远。欧洲媒体称其为近年来最雄心勃、影响最深远的税务相关法案。
根据业内人士的分析，该提案的通过将标志着欧盟在直接税收领域迈出的重要一步。虽然欧盟委员会承认需要尊重与第三方国家的税收协议，但该指令的间接影响是，税务管理部门可能会将指令草案中的最低实质作为测试欧盟国内外第三方国家应用的主要目的的基准。
虽然欧洲委员会的倡议只针对特定的低实质空壳公司，但该建议的实施将导致许多纳税人承担额外的合规义务。该建议还对成员国税务机关产生了巨大的合规影响。例如，第六步提出的建议将大大增加税务居民身份证签发造成的行政负担。考虑到这一点，再加上许多问题，该建议可能会在谈判过程中发生变化。
这一最低实质性法案也将对中国产生巨大影响。
专家分析，影响和变化主要涉及三个方面：
1、如何调整在欧盟投资的中国企业的结构和功能，以及如何对被判定为壳牌公司的受控实体征税；当这些壳牌公司向中国母公司支付股息、利息和特许经营费时，如何处理不享受协议折扣的返还和豁免。
2、大量的美国、欧洲、香港和台湾资本通过欧盟低税收国家的控股公司投资中国。例如，这些控股公司被判定为壳牌公司。当他们从中国向这些公司支付股息、利息和特许经营费时，他们能享受中国与这些公司所在国签署的税收协议规定的优惠税率吗？
3、无论是红筹股结构还是协议控制结构，海外上市还是家庭信托都在开曼等避税场所和香港、新加坡等地设计了一系列壳体结构。未来，如果根据欧盟最低实质性标准确定为壳牌公司，需要研究解决中国居民企业的判断、外国企业的使用、间接股权转让标准、税收协议的优惠待遇等问题。
欧盟最低实质性的标准肯定会影响全球规则和国家立法，比所谓的开曼经济实质性法案更有活力和影响力。
虽然成员国是否会采纳欧洲委员会的倡议尚不清楚，但跨国企业和投资者应密切关注修订和澄清提案的过程。此外，这一倡议符合欧盟提高税收透明度的总体趋势。即使27个成员国未能一致通过这些规则，个别成员国也可能选择单方面引入提案的规则。
额外科普:开曼经济实质法
《经济实质法》的核心内容是：开曼注册的“相关实体”必须通过相应的“经济实质”测试，否则可能面临罚款甚至取消的风险，当地税务机关可以将相关实体的信息交换给最终受益人所在地的税务机关。
2019年以来，从事“相关活动”的“相关主体”需要满足“经济实质”的要求，并每年向当地税务机关报告其符合“经济实质”要求。当地税务机关认为有关主体不符合“经济实质”要求的，可以处以罚款。以开曼群岛为例：第一次罚款约1.2万美元；第二次罚款将是第一次罚款的10倍，即约12万美元。两次罚款仍不符合要求的，有关主体可以注销。
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